“營改增”來了，砼行的朋友們，這些你們都了解嗎？（續）

（四）生產方式

混凝土企業生產混凝土可自行生產，也可采用接受委托加工，即委托加工方式。委托加工方式是指建筑商、房地產或其他企業（甲方）提供主要原材料，混凝土企業提供部分輔材，收取混凝土加工費。自行生產方式下，采用一般計稅方式，征收率為17%，進項稅可抵扣，采用簡易計稅方式，征收率為3%，進項稅不可抵扣。如果采用委托加工方式，則加工費適用稅率為17%。由于兩種生產方式下，稅基不同，稅率不同，其稅負也必然不同，給混凝土企業提供了納稅籌劃空間。

例4：D混凝土公司是一家商品混凝土生產銷售單位，D混凝土企業每年為E建筑公司供混凝土2000萬元（不含稅)，發生的原材料580萬元，進項稅98.6萬元。若采用E建筑公司提供主材，D混凝土公司代加工，則D公司應收加工費600萬元（不含稅），輔材取得抵扣進項稅17萬元。

簡易計稅方式：D公司自行生產混凝土，應交增值稅為：2000*3%=60萬元；若采用受委托方式，則企業應交增值稅為：600*17%-17=85萬元，可見，在簡易計稅方式下，自行生產方式稅負較輕。

一般計稅方式：D公司自行生產混凝土，應交增值稅為：2000*17%-98.6=241.4萬元；若采取受委托生產方式，應交增值稅為：600*17%-17=85萬元?？梢娨话阌嫸惙绞较?，受委托加工方式稅負較輕。

混凝土企業在選擇混凝土生產方式時，應在計算比較個生產稅負情況下，結合企業的實際情況進行選擇。

綜上所述，混凝土企業不僅具有混業經營特點，而且在開票方式、計稅方式、運輸方式、生產方式也具有多樣化的特點，因此，混凝土企業完全可以根據企業的實際情況，在不違背稅法原則的基礎上作出正確的納稅籌劃，以節約納稅成本，提高企業稅收利益。

（一）價格水平預測的假設

混凝土平均不含稅單價為300元，總成本費用為270元，。

（二）預測的實際稅負率和影響因素

按最理想、比較好、最壞三種情況進行預測，“營改增”后混凝土行業的實際稅負率在1.74%-3.89%之間。這一稅負水平會受到以下因素的影響而發生變化：

（1）會隨著水泥、外加劑、柴油、粉煤灰等重要原材料的價格、耗量的變化發生一定的變化，其中最敏感是水泥。

（2）現階段，混凝土行業對外采購中，理論上能取得的增值稅專用發票的稅率包括：17%、13%、11%、6%、3%。因此，實際稅負水平還與混凝土企業稅收管理水平、管理力度密切相關，特別是供應商的篩選非常重要。大部分供應商都可以提供增值稅專用發票，只有砂石供應商很少為增值稅一般納稅人（即不能提供增值稅專用發票），但一般能提供或代開來3%稅率的增值稅專用發票，由于砂石成本占混凝土成本的比重較大，需要對砂石供應商進行重點管理和嚴格篩選。此外，還有一些零星的配件和辦公用品采購不能取得增值稅專用發票。

（3）由于也有部分混凝土公司對泵送等勞務采用的外包方式，如考慮所發生的外包勞務費能夠取得增值稅專用發票，預測稅負率還會有所降低。

（4）上述預測稅負率未考慮新增設備投資也能夠抵扣而形成的稅負降低因素。如加以考慮，預測稅負率還會有所降低。

（5）上述預測稅負率會隨著單方凈利潤水平的提高而相應地提高。

（三）預測過程

我們基于以下假設進行預測，即能夠完全取得增值稅專用發票和部分取得增值稅專用發票。

1、（最理想的情況）混凝土行業對外的各項采購均能取得增值稅專用發票的情況下，實際稅負實際為1.74%。預測過程如下：

假設1：實際稅負率＝11%－9.26%＝1.74%。

2、（可能性較好的情況）部分采購不能全部取得增值稅專用發票的情況下，實際稅負率2.94%。預測結果如下：

假設2：實際稅負率＝11%－8.06%＝2.94%。

3、（可能性最壞的情況）砂石、運輸均不能取得增值稅專用發票，且辦公用品和機修零配件采購不能全部取得增值稅專用發票的情況下，實際稅負率3.89%。預測結果如下：

假設3：實際稅負率＝11%－7.11%＝3.89%。

運輸行業完成營改增后，增值稅率從現在的5%增加到11%，但由于有油費和維修費等可以抵扣的進項稅，實際稅負經過稅收籌劃后，可能低于5%。參照運輸行業的稅率變化情況，房產地行業從目前執行的稅率增加到11%，其可抵扣的進項稅來源一是鋼材，二是商混和其他砂石料，由于勞務行業目前暫未有營改增的跡象，但未來不排除仍有可能。

“營改增”政策既已出臺，出于政策的嚴肅性和穩定，希冀國家再次調整預拌混凝土行業稅率幾乎不大可能，只能夠被動接受。因此，對預拌混凝土行業的影響肯定是很大的。在此背景下，只能夠寄希望于政府有關部門盡快規范砂、石行業的“營改增”問題，否則，主要原材料不能實現進項抵扣，對整個預拌混凝土行業是不公平的。

如果砂、石行業的“營改增”得不到徹底解決，退而求其次，寄希望于政府（至少同一城市）有關部門嚴格執行國家“營改增”政策，規范稅收行為，對全部預拌混凝土企業一碗水端平。這樣，即使砂、石行業的營改增問題滯后，對同一城市的預拌混凝土企業相對公平，遵紀守法企業也能夠接受現實。